或有事项的确认和计量|什么是或有事项
或有事项的确认和计量|什么是或有事项
一、或有事项的确认
或有事项的确认所涉及的问题是，与或有事项有关的义务应在符合什么条件时确认为负债。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：
(1)该义务是企业承担的现时义务;
(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
1.该义务是企业承担的现时义务。比如，甲公司的一名司机因违反交通规则造成严重交通事故，为此，甲公司将要承担赔偿义务。违规事项发生后，甲公司随即承担的是一项现时义务。再如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效，甲公司遂于2000年12月28日向法院提起诉讼。至2000年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。
2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。比如，2000年5月1日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的两年期银行借款提供全额担保。丙企业由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。假定2000年年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情况，一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。假定2000年年末，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。
3.该义务的金额能够可靠地计量。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计，对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。
二、或有事项的计量
或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以什么金额入账。因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。此外，企业因履行或有事项所形成的义务，还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：
一是最佳估计数的确定;
二是预期可获得补偿的处理。
(一)最佳估计数的确定企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定;如果所需支出不存在一个金额区间，则最佳估计数应分别情况处理：或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
例1：2001年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而涉及一起诉讼案。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为，最终的法律判决很可能对公司不利。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。根据法律顾问的职业判断，赔偿金额可能是1600000元～2000000元之间的某一金额。此时，乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项金额为1800000[(1600000+2000000)÷2]元的负债。
例2：甲公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于2004年5月到期，该借款系由乙公司于2001年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。2005年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
该案例中，甲公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，甲公司存在或有负债，至12月31日，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，而很可能导致经济利益流出企业才能确认为预计负债，很可能意味着可能性要大于50%，所以此时不应确认预计负债。但特殊的是，在2005年3月5日，法院作出一审判决，甲公司需要为乙公司偿还借款利息的60%，属于资产负债表日后事项，需要进行调整。甲公司和乙公司提出上诉后，至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，而且甲公司估计需要替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%(大于50%)，并且预计替乙公司偿还借款本息不能收回的可能性为80%。所以此事项仍属于或有事项，该或有事项的最佳估计数按最可能发生金额确定，预计负债等于6900(11500×60%)万元。
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